SOMMAIRE Chapitre I : Généralités Chapitre II : Analyse des

SOMMAIRE Chapitre I : Généralités Chapitre II : Analyse des charges • Charges non incorporables • Charges supplétives • Charges directes et charges indirectes Chapitre III : Traitement des charges indirectes : méthode des centres d’analyse • notion de centres d’analyse : centres auxiliaires et centres principaux • répartition primaire des charges indirectes • répartition secondaire des charges indirectes • cessions entre centres auxiliaires Chapitre IV : Détermination des coûts et le coût de revient Chapitre V : Analyse de rentabilité Chapitre I : Généralités sur la comptabilité analytique I.- Définition Afin de gérer et prendre des décisions, le dirigeant d’entreprise élabore et utilise des outils d’aide à la décision. Une part importante de ces outils consiste à calculer des coûts, sur lesquels il fonde ses décisions. La comptabilité analytique est une méthode de traitement des données, qui permet aux diffèrents organes de direction d’une entreprise de produire des informations pertinentes pour la prise de décision. Le coût peut être défini comme « la somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable ». II.- Rôle de la comptabilité de gestion En tant que mode (manière) de traitement des données, la comptabilité analytique permet : - de calculer et d’analyser le résultat de l’entreprise - de calculer et d’analyser les coûts - de prévoir (connaître par avance), anticiper les coûts et les résultats futurs. La comptabilité de gestion a un rôle d’analyse des coûts et des données afin de permettre de fonder des décisions. III.- Objectifs de la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion doit constituer un système de gestion ouvert, dont les règles de fonctionnement ne sont ni strictes, ni rigides comme c’est le cas pour la comptabilité générale, mais adaptables aux besoins et aux attentes de chacun. La comptabilité de gestion ou comptabilité analytique est définie comme un mode de traitement de données dont les objectifs essentiels sont : o d’une part : - connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise - déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan - expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de vente correspondants o d’autre part : - établir des prévisions de charges et de produits courants (coûts préétablis, budgets d’exploitation, par exemple) - en constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent (contrôle des coûts et des budgets par exemple). 2 Cours de comptabilité analytique/Mamadou BADIANE/SUPDECO Dakar 2ème année/2010 IV.- Notion et types de coûts Le choix des coûts à calculer s’effectue selon la fonction des activités de l’entreprise, de sa structure et de ses impératifs de gestion. Un coût est constitué par un total de charges correspondant : - soit à une fonction ou une partie d’une entreprise - soit à un objet ou une prestation de service. Le coût se définit par trois caractéristiques indépendantes les unes des autres : - le champ d’application - le contenu - et le moment du calcul. 4.1.- Champ d’application Le champ d’application du coût est très varié. Il s’agit : - une fonction ou une sous fonction économique de l’entreprise (approvisionnement, production, administration, etc…) - un moyen d’exploitation (machine, poste de travail, ) - une activité ou une zone d’activité - un centre de responsabilité. 4.2.- Contenu Pour une période déterminée, un coût peut être calculé soit en y incorporant toutes les charges enregistrées ou estimées, soit en y incorporant qu’une partie de ces charges. Dans le premier cas il s’agit d’un coût complet, dans le second cas, il s’agit d’un coût partiel. On distingue donc deux catégories de coûts : - les coûts complets - et les coûts partiels. 4.2.1.- Coûts complets Les coûts complets sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul. 4.2.2.- Coûts partiels Les coûts partiels sont obtenus en n’incorporant qu’une partie des charges et en fonction du problème à traiter. Il existe deux catégories de coûts partiels : - le coût variable - et le coût direct. 3 Cours de comptabilité analytique/Mamadou BADIANE/SUPDECO Dakar 2ème année/2010 Le coût variable est seulement constitué de charges qui varient avec le volume d’activité de l’entreprise. Il n’existe donc aucune notion de proportionnalité entre la variation des charges et la variation du volume dans la détermination des coûts variables. Le coût direct par contre est constitué de charges pouvant lui être directement rattachées qu’elles soient variables ou fixes. 4.3.- Moment du calcul Les coûts peuvent être calculés : - postérieurement au fait générateur : on parlera de coûts constatés ou coûts historiques. Ce sont souvent des coûts réels - antérieurement au fait qui les engendre : ce sont des coûts prévisionnels ou coûts préétablis. Ces coûts résultent d’hypothèses rationnelles. Les coûts prévisionnels sont encore dénommés devis ou coûts standards. Il est standard parce que le coût peut avoir un caractère de normes. V.- Tableau de synthèse sur la comptabilité de gestion Buts de la comptabilité de gestion 1.- Connaître les coûts : - des fonctions - des produits, des services - des secteurs d’activités 2.- Evaluer certains postes du bilan - les stocks - les immobilisations (par exemple la production immobilisée) 4 Décisions et actions Pour disposer d’une base de décision rationnelle Pour valoriser « sincèrement » certains postes du bilan Cours de comptabilité analytique/Mamadou BADIANE/SUPDECO Dakar 2ème année/2010 Chapitre 2 : Analyse des charges La majorité des charges de la comptabilité générale sont incorporables dans les calculs des diffèrents coûts mis en œuvre par la comptabilité de gestion. Certaines charges sont cependant : - soit totalement exclues - soit incorporables totalement. Le retraitement des charges est nécessaire à la détermination d’un coût économique, c'est-à-dire un coût qui reflète les conditions d’utilisation d’outil de production. I.- Charges non incorporables Elles représentent des charges enregistrées en comptabilité générale mais qui sont exclues de la détermination des coûts de la comptabilité de gestion car elles ne correspondent pas aux conditions normales du fonctionnement et de réalisation de l’objet de l’entreprise. Il s’agit : - des charges non courantes - des impôts sur les résultats. II.- Charges supplétives Elles sont constituées de : - rémunération des capitaux propres - rémunération de l’exploitant. Soient les deux hypothèses suivantes : Hypothèse 1 : Entreprise individuelle Le propriétaire est le dirigeant et il n’est pas salarié. Hypothèse 2 : Société Le dirigeant est salarié. Dans les entreprises individuelles où la rémunération du travail de l’exploitant n’est pas inscrite dans les charges, il y a lien du point de vue du calcul du coût d’intégrer une charge calculée qui soit la contrepartie de l’activité de l’exploitant et le montant à retenir pour cette charge calculée doit être basée sur les salaires des catégories de personnel comparés aux autres entreprises de même importance ou du même secteur. 2.1.- Rémunération des capitaux propres Bien que la rémunération des capitaux propres ne soit pas enregistrée en comptabilité générale, elle n’en constitue pas moins une charge économique de l’entreprise au même titre que la rémunération des dettes. 5 Cours de comptabilité analytique/Mamadou BADIANE/SUPDECO Dakar 2ème année/2010 Le taux à retenir pour le calcul de cette charge doit en principe être tel que l’entreprise se trouve dans la même situation selon qu’elle opère avec des capitaux empruntés ou avec des capitaux propres. Cas pratique : L’étude du compte de produits/charges de l’entreprise BETA TRADING fait sortir les éléments suivants pour le mois de Février 2006 : - les charges d’exploitation : 22.000€ - les charges financières : 6.000€ - les charges non courantes : 7.000€ - les capitaux propres de l’entreprise s’élèvent à 1.200.000€ , il en prend en considération une rémunération fictive de ses capitaux au taux de 8% l’an - la rémunération de l’exploitant est estimée à 24.000 € l’an. Travail à faire : 1° Déterminer le montant des charges de la comptabilité générale incorporable aux coûts de la comptabilité de gestion du mois de Février 2° Calculer le montant des charges supplétives 3° Calculer les charges de la comptabilité de gestion pour le mois de Février. nb : Les charges non incorporables sont les charges non courantes. III.- Prise en compte des charges dans les coûts 3.1.- Distinction entre charges directes et charges indirectes La première difficulté que rencontre le décideur réside dans la distinction des charges de la comptabilité de gestion, à savoir : les charges directes et les charges indirectes. 3.1.1.- Charges directes Les charges directes sont celles qui ne concernent qu’un seul coût. Leur incorporation ne pose aucun problème, on dit qu’on les affecte. Le terme « affectation » a un sens technique précis. On dit qu’il y a affectation d’une charge à un coût quand on peut inscrire directement cette charge au compte de ce coût. Exemple : - La quantité de matière première incorporée dans la fabrication d’une commande - le salaire des ouvriers correspondant aux heures de travail passées constituent des charges directes dans le calcul des coûts. 3.1.2.- Charges indirectes Elles concernent plusieurs coûts et il est donc nécessaire de les répartir selon des procédés (manières) plus ou moins discutables : on dit qu’on les impute. Autrement dit, il faut procéder à une répartition préalable avant l’imputation. 6 Cours de comptabilité analytique/Mamadou BADIANE/SUPDECO Dakar 2ème année/2010 Exemple : - L’énergie consommée, - le loyer - la dépense d’électricité - les frais d’entretien des machines - le salaire du personnel d’encadrement constituent des ...